從營改增開始的增值稅改革，五年時間進行了七步調(diào)整，這成為我國稅制改革的一大亮點。作為增值稅的后續(xù)改革，今年5月1日，增值稅稅率將從17%和11%兩檔調(diào)整為16%和10%，增值稅稅率下調(diào)等改革措施，預計全年減稅將超過4000億元。

（圖片來源：互聯(lián)網(wǎng)）

　　目前距離5月1日新稅率實施僅剩一周時間，稅務系統(tǒng)也在做新一輪的技術升級，包括稅控設備的調(diào)整等。

　　《中國經(jīng)營報》記者獲悉，目前各大律師事務所和稅務部門人員正在為增值稅納稅人做各項配套輔導。“稅率調(diào)整會涉及到納稅人收入、成本、費用、稅金及附加、利潤等一系列財務指標，為企業(yè)生產(chǎn)做稅務策劃也是這段時間工作的一個主要內(nèi)容。”一位就職于四大會計師事務所的稅務合伙人說。

　　納稅發(fā)生時間

　　“增值稅稅率下調(diào)利好企業(yè)的同時，更需要關注跨5月1日前后的經(jīng)濟行為，對企業(yè)來說，要清楚增值稅發(fā)票開具是以什么標準來確定適用稅率。” 普華永道中國大陸及香港地區(qū)流轉稅主管合伙人胡根榮認為。

　　我國現(xiàn)行增值稅稅率包含17%、11%、6%和零稅率。按照國務院規(guī)定，5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的稅率將從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務、農(nóng)產(chǎn)品等貨物的稅率從11%降至10%。

　　這也意味著，5月1日后，企業(yè)能否享受增值稅稅率下調(diào)1個百分點的紅利，要看其經(jīng)濟行為是否符合政策規(guī)定。

　　國家稅務總局相關負責人表示，“5月1日前未開具發(fā)票，調(diào)整稅率后再開具發(fā)票，應當按照納稅義務發(fā)生時間適用稅率，納稅義務發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務發(fā)生在5月1日后的，適用16%、10%的稅率。”

　　對企業(yè)來說，了解企業(yè)納稅義務發(fā)生時間以及把握增值稅發(fā)票開具時間，可以有效減輕企業(yè)稅收負擔。

　　胡根榮舉例說明，比如A公司于2018年4月10日向B公司(一般納稅人)采購一批貨物(原適用稅率為17%)并預付了貨款，B公司于2018年5月10日發(fā)貨，則B公司應當在貨物發(fā)出的當天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司。若B公司采取的是直接收款的方式并于4月10日收訖銷售款項，則B公司即使是5月1日之后補開發(fā)票，也應當按17%稅率開具。

　　此外，涉及到跨期業(yè)務應如何開具發(fā)票的問題。

　　胡根榮建議，按照納稅義務發(fā)生時間為標準已適用原稅率繳納增值稅的，如果在5月1日之后需開具發(fā)票，仍應允許納稅人按照原稅率開票。相應地，如果因退貨、折讓等原因需開具紅字發(fā)票，也應適用原藍字發(fā)票的稅率。

　　對于小規(guī)模納稅人來說，5月1日起，小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元，這將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的年銷售額標準分別由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，與提供營改增應稅行為的小規(guī)模納稅人年銷售額標準一致。

　　國家稅務總局相關負責人表示，按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人兼有銷售貨物、提供勞務和營改增應稅行為的，在判斷是否超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準時，應稅貨物及勞務銷售額與營改增應稅行為銷售額分別計算。

　　稅率合并的預期

　　5月1日后，除零稅率外，中國依舊維持16%、10%和6%三檔增值稅稅率。“結合《政府工作報告》中提出的‘按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平’的要求，我們預計未來仍將進一步調(diào)整增值稅稅率。”胡根榮說。

　　4月18日，中泰證券發(fā)布報告，制造業(yè)將降稅超千億元。根據(jù)定量測算，剔除增值稅下降引發(fā)應納稅所得額增加的影響，前三季度制造業(yè)有望降稅783億元，折合全年約1044億元，其中上游降稅約309.1億元，中游降稅約420.3億元，下游降稅約314.7億元。

　　在新一輪減稅降費背景下，增值稅稅率合并的預期也在增強。

　　2012年我國啟動營改增試點改革，五年時間增值稅共實施了七大步改革措施。

　　第一步，2012年1月1日，在上海市針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)啟動了營改增試點；第二步，將上海改革試點分批擴大至北京等11個省市；第三步，2013年8月1日，將上述試點在全國推開；第四步，2014年1月1日將鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點；第五步，2014年6月1日將電信業(yè)納入試點；第六步，2016年5月1日，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點；第七步，2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并至17%、11%、6%三檔。

　　中國稅務學會第一副會長丘小雄認為，增值稅的改革措施，為實體經(jīng)濟普遍減稅，不論國有企業(yè)還是民營企業(yè)，不論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均一視同仁，公平對待，平等享受改革紅利。

　　《政府工作報告》指出，未來增值稅改革要按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。在增值稅稅率下調(diào)一個百分點后，多數(shù)專家認為，下一步改革更多指向稅率合并。

　　“增值稅稅率從三檔變兩檔的路徑選擇，可能是在17%、11%和6%三檔稅率之間選擇中間值作為新的稅率合并成兩檔。目前17%和11%已經(jīng)下調(diào)了1個百分點，最有可能的路徑是在10%和6%做中間取舍。”4月20日，一位財稅系統(tǒng)人士分析。

　　該人士預測，增值稅稅率合并兩檔的改革或將在年內(nèi)啟動完成。

　　轉自：中國經(jīng)營報